完善公司治理与管理会计创新

计创新　　Ｊｉ　内容摘要：会计信息系统在公司治理中的作用还有待进一步全面认识。财务会计信息　由于受多种　因素的，不能完全满足公司治理的要求；而管理会计也需要重新构造其　目标和方法体系，才能有助于公司治理。管理会计与财务会计都是为公司的内外部服：　务，两者的差异从根本上说源自信息披露是否具有强制性。为推进管理会计的改革和发：　；展，应重视会计系统的环境因素、管理制度创新与规范的结合和会计信息的内在性质。　；　关键词：管理会计会计信息系统公司治理　！　；　一、会计信息系统在公司治理中的作用　达到最好的激励效果，是公司制度中倍受瞩目的课　题。一般认为，高级管理人员的短期激励应以会计盈　会计信息系统与公司治理有着天然的联系，有效　余为基础，长期激励则以市场价值为基础。所以，会　的会计和审计信息披露是公司治理中至关重要的手　计盈余的计量也是激励机制的核心基础之一。　段。根据当代企业理论和证券市场理论，完善的会计　第四，有助于资本市场对公司的监控。尽管国际　信息系统在公司治理中的作用主要表现在：　上自８０年代之后，人们对资本市场监控公司的有效性　第一，有助于抑制．．内部人控制”。公司治理中的　存有怀疑，但充分有效的会计信息有助于增进这个有　核心问题，是出资人如何激励或约束经理人员，使其　效性则仍是共识。尤其是９０年代以来，通过资本市场　尽可能地努力经营以实现股东价值最大化。完善的会　重构公司的浪潮一直未见消退，如何提高会计信息的　计信息系统有利于减少信息不对称现象，增加管理的　透明度和有效性，以降低资本重组的代价，广受关　透明度，从而达到控制代理成本、抑制”内部人控制　注。　”的目的。　第五，有助于投资者信心的提高。因为充分有效　第二，有助于遏制管理。尽管有效的会计和　的管理和信息披露机制有助于良好的公司治理结构的　审计制度对遏制管理的作用程度与公司治理的模　形成，有效地保护作为”委托人”的外部投资者的利　式有关，但这种作用是其他治理手段无法替代的。　益，从而增强投资者的投资信心。　第三，有助于完善ＣＥＯ和执行董事的激励机制。　综上所述，要达到公司治理目标，必须进一步认　ＣＥ０和执行董事的报酬如何与公司的绩效相匹配才能　识会计信息系统的作用，切实维护会计和审计活动的　８　３６　维普资讯 http://www.cqvip.com

财会纵横　０爱≮≥。蕤０　权威性，提高会计和审计信息质量。　二、管理会计在公司治理中的角色　为什么财务会计信息不能完全满足公司治理的要　会计目标实际上包含了会计信息向谁提供（服务　对象）和提供什么（服务范围）两个问题。管理会计现行　理论在这两点上的定位都有缺陷。　就服务对象而言，长期的误区是将财务会计和管　理会计区分为对外服务和对内服务，一般的描述是　“财务会计主要满足外部信息使用者的需要，管理会　计主要满足企业内部需要”。这个提法在理论上非常　求，要全面发挥会计信息在公司治理中的应有作用，　单靠财务会计系统显然是不够的。由于财务会计信息　的披露是一项公开性很强的行为，受到下述一系列因　含糊，导致了许多歧义。最受非议的是，难道企业内　素的：　第一，信息披露的范围、数量和质量必须遵循一　定的会计标准。财务会计信息更多地承担对公众的责　任，因而必须严格遵从”透明性”的要求，强调信息的　规范性，在性质上完全是强制性的。　第二，财务会计报告的内容以财务信息为主。尽　管现在财务报告也强调要提供某些非财务信息，但毕　竟这些非财务信息只具有补充性质。　第三，成本效益原则的遵循。尽管信息披露的成　本与效益往往难以准确计量，但这并不妨碍信息提供　者在披露信息时对与之相关的成本与效益做出自己的　判断。在规定的基本信息之外，只有那些被认为能给　企业带来一定经济利益的信息种类，企业才有可能　“额外地”予以披露。　第四，商业秘密的。任何涉及商业秘密的信　息，尤其是可能产生不利影响的信息，企业在披露问　题上一定会持谨慎态度。　第五，市场和文化背号。市场和文化背景，如对　信息不足与信息过剩的不同理解、对”自愿披露”的不　同接受程度等，对信息披露的数量也有直接的关系。　正因为上述这些原因，财务报告所承载的信息量　是有限的，股东和其他利益相关者无法从现行财务报　告中得到充分的信息满足。如未来机会与风险、财务　预测、人力资源、管理部门对会计信息的分析等信息　在现行财务报告中缺乏有效的披露。这样，提供满足　公司治理目标的信息，很大程度上依靠管理会计系　统，管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的　高效运转中将扮演越来越重要的角色。然而遗憾的　是，由于传统理论的局限性，现有的管理会计系统还　很难承担起这个责任。因此，拓展管理会计理论与方　法体系的必要性，已显得十分重要。　三、围绕公司治理的需要，拓展管理会计体系　（一）管理会计目标所包含的两大问题　部管理者不关心财务会计提供的财务报告？人们还注　意到，现在公司外部对过去认为属于管理会计范畴的　许多信息也十分关注。因此，会计信息系统的内外区　分法已越来越与现实相悖。实际上从满足企业系统的　最终目的看，财务会计和管理会计并没有本质区别，　都可以并且应该为公司的内外部服务，一切形式上的　不同均源于信息披露强制性程度的差异。就管理会计　的服务范围而言，管理会计目标必须明确指出服务于　公司治理和公司管理的双重要求，服务于公司治理是　管理会计创新的根本需要，借用“相关性消失了”这　一名言，当代管理会计所失去的最大相关性恰恰是没　有充分关注公司治理的需要，以服务于公司管理层面　为主的传统管理会计理念在解决现实信息需求上已显　得极不适应。　（二）管理会计的总目标和具体目标　根据上述分析，会计两个子系统的总目标可否作　这样的表述：财务会计是为企业利益相关者提供充分　有效的强制性信息，管理会计是为实现公司治理与公　司管理的多重目的提供非强制性的相关信息。围绕其　总目标，管理会计的具体目标是：　第一，向公司利益相关者提供非强制性相关信　息。在这个领域内，有三个方面特别值得关注：一是　未来预测信息。相对于财务会计报告反映企业过去的　财务状况、经营成果及现金流量等状况，未来预测信　息对利益相关者进行经济决策的相关性更大。至于预　测信息披露的范围、程度和方式，在信息的供求双方　自会达到“均衡点”。二是非财务信息。非财务信息　有助于对企业深层次的了解和评价，同时也有助于预　测企业的未来。对信息使用者而言，非财务信息在某　种程度上比财务信息具有更大的价值。三是社会责任　信息。包括对债权人、职工、消费者、供应商、政　府、社区和公众等方方面面责任的履行情况，都需要　适当披露。　第二，辅助和审核管理决策。尽管这是管理会计　的传统职能，但要从体现企业战略发展的需要和在长　３７　维普资讯 http://www.cqvip.com 缒酣税　企业广角　我国中小企业　ｌ　ｌ—　。　ｌ　ｌ难　问题的探讨　口／侯维华　内容摘要：我国中小企业融资难问题比较突出，主要原因是金融市场发　展滞后，解决问题的出路在于拓宽融资渠道，降低融资成本。　关键词：中小企业融资渠道信用担保　随着我国经济改革的深化，中小企业得到了　长足发展，在经济总量中占的份额越来越高。已成为　经济运行中“最活跃的细胞”，在调节经济结构，促　进市场繁荣，引进和建立市场机制等方面发挥了重要　作用。然而，中小企业在发展中也面临诸多矛盾和问　题，其中融资难是制约中小企业发展的“瓶颈”。　一、中小企业的融资现状　目前，我国各类中小企业已超过８ＯＯ万家，占我　国企业总数的９９％以上，其中８０％缺资金，２０％十分　紧张，中小企业患有严重“贫血”症，正嗷嗷待哺，　渴盼“输血”。中小企业资金短缺，一方面是中小企　期经营中最佳使用经济资源的要求重新认识。　第三，服务于内部控制、快捷准确的信息传递和　反馈机制。这里所言的内部控制包括两个层次，一是　适应公司治理的需要，对执行董事ＳｎＣＥ０的控制ｉ二　的方法或对传统方法实施改造，以适应下列要求：公　司价值（或企业核心能力）的评估；前景财务资料的　编制　内部会计和审计控制：股东和其他利益相关者　的利益保障信息披露：ＣＥＯ业绩责任的制定；各个管　理层次的业绩评价和激励补偿系统的设计（包括针对　高层管理人员的奖励与补偿合同的制定）：人力资本　定价，等等。至于实现公司管理职能的各种管理会计　方法（如预测决策、预算编制、成本控制、责任会计　等等），主要是满足内部决策与控制、实现最佳资源　是作为公司管理的重要形式，ＣＥＯ对公司日常运作的　控制。　第四，建立激励与补偿系统，为业绩考评和确定　报酬方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经　理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激　励。　第五，为企业经营创新和组织制度创新提供信息　配置的需要。这类方法（包括理念）也同样要不断地　推陈出新，尤其是要在管理会计活动中贯彻战略管理　支持。　上述具体目标没有区分哪些是服务于公司治理，　哪些又是服务于公司管理，因为在实务中它们往往交　织在一起。但管理会计必须为公司治理和公司管理两　个层次服务的目标指向是明确的。　（三）方法构造　的指导思想。为了能够同时反映公司治理方面的特　征，管理会计的定义可以表述为：管理会计是企业会计　信息系统的一个分支，提供各种强制性财务报告之外　的财务和非财务信息，目的是满足公司治理和公司管　理中的特殊信息需求。建议设立专门机构使会计信息　的需求调研经常化，除不断改进财务会计报告外，还　当前管理会计方法体系存在的两个主要缺陷是：　直接针对“公司治理”层面的手段薄弱，这也在一定　程度上影响了企业高层对管理会计的重视：方法之间　域的界限也不清晰。　从实现公司治理职能的角度，管理会计应创造新　要逐步对管理会计信息的搜集、加工、处理，以及需　要公开发布的管理会计信息的披露提供各种指南，以　实务运作的效率。■　（作者单位：长治市企业上市办公室）　多半是简单堆积，缺乏系统整合，与企业管理其他领　利于提高管理会计基本概念范畴的规范性和管理会计　３８