[税务筹划精品文档]“营改增”纳税筹划思路及案例

[税务筹划精品文档]“营改增”纳税筹划思路及案例

某集团公司深圳总部为一家投资性公司，国内有100多家全资子公司。总部常年为下属子公司提供财务、工程、审计及采购等咨询服务，每年收取咨询服务费8000万元。营改增试点前，该笔收入按服务业税目缴纳5%的营业税，合同每年一签。除了上述服务费收入及来自子公司分配的利润外，总部无其他收入来源，且常年处于亏损状态，每年产生约1000万元的经营亏损（不含红利收入）；下属子公司均为一般纳税人，适用企业所得税税率均为25%，且全部盈利。

自2012年11月1日起，总部被纳入营改增试点，咨询服务业税率为6%。结合营改增试点及新合同签署的契机，该集团财务部设计并实施了如下纳税方案。

自2013年1月1日起，总部将每年收取的服务价格8000万元/年调整为不含税价格，即含价格为8000×1.06＝8480（万元），总部向子公司开具专用；子公司支出该咨询服务费产生的进项税额均可得到抵扣。经主管税务机关确认，该关联交易价格调整并不违反价格公允原则，不会引致纳税调整风险（为简化计算，测算不考虑附加税费）。

方案设计思路

1.营改增试点后，总部无需就该收入缴纳5%的营业税；缴纳的为价外税，该税额可以在子公司全额得以抵扣，该项内部交易的税负为零，集团整体节约了5%的营业税负担。由于支出的服务成本不变，方案对子公司损益无任何影响，利于子公司管理层的配合。

2.将原含税（营业税）价格调整为不含税（）价格，事实上是将营

会计实务类价值文档首发！

改增试点红利（即节约的营业税400万元）利益留在总部。由于总部经营亏损，无需缴纳企业所得税，而子公司均盈利，需缴纳25%的企业所得税，该利润留在总部，有利于降低集团整体所得税税负。

如将400万元安排在子公司（并保持总部的服务净收入不变），由于子公司需要就该增加的利润缴纳25%的企业所得税，则集团整体增加的净利润为400×（1－25%）＝300（万元），比上述实施方案减少100万元。 方案测算

1.对总部的影响：

价格调整前，总部净收入为营业额－营业税税额＝8000－8000×5%＝7600（万元）。

价格调整后，总部净收入为8000万元，比价格调整前增加8000－7600＝400（万元），由于总部经营亏损达1000万元，该增加的收入，无需缴纳企业所得税，因此总部净利润增加（亏损减少）400万元。 2.对子公司的影响：

由于价格调整前后，子公司入账及税前扣除成本均为8000万元/年，对子公司损益无影响。子公司额外支付的6%的，可凭总部开具的专用予以抵扣。 3.对集团整体影响：

集团合并报表增加净利润400万元/年。

该实施方案通过适当的价格调整，将营改增试点红利安排在常年处于经营亏损的集团总部，节省了企业所得税支出，增加了集团盈利。 分别设立公司降低税负（许世栋 孙疆蕊）

一家农机集团聘请税务专家为其进行纳税诊断，专家发现，这家从事农机

会计实务类价值文档首发！

生产、销售、送货运输、售后服务等业务的企业集团，税负明显高于机械行业平均水平。专家认为，影响税负的因素，除产品实际增值额变动外，还有企业产业价值链设计、营改增试点后纳税模式变化等，如何对企业结构进行调整，以期达到集团整体税负最轻？ 企业的产业价值链设计

制造企业的价值链通常包括研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务和行政人力资源等环节。从理论上说，对于一个的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部环节，各环节产生的增加值在同一家公司汇集，企业税负比较高。对于集团公司，内部价值链各个环节是分开的，其中某一家企业的税负比较低，但对于整个集团来说，合并税负并不发生变化。也就是说，价值链分割将导致各个部门的税负下降，但整个价值链的税负是相同的。 （一）设立农机销售公司

《财政部、国家税务总局关于农业生产资料征免的通知》（财税〔2001〕113号）规定，批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征。因此，农机只能在批零环节免征，而生产环节不能享受免税。该集团成立了专门的农机销售公司，将价值链进行分割，由农机生产厂将农机卖给农机销售公司，销售公司对外销售给农机给经销商或客户，这样从生产环节到批发环节的增值额免税，直接降低了整个集团的税负。

农机生产公司与农机销售公司之间的产品定价对税负有明显的影响，但并不是农机销售公司的增值额越大，企业税负越低。合理定价需要考虑两个因素，一是不能恶意转移定价，税务机关有权核定销售额，

会计实务类价值文档首发！

从而导致罚款，增加税收负担。二是根据暂行条例的规定，纳税人销售或者进口饲料、化肥、农药、农机、农膜等货物，税率为13%。也就是说，销售农机适用13%的税率。《国家税务总局关于印发〈部分货物征税范围注释〉的通知》（国税发〔1993〕151号）第十六条规定，农机零部件不属于本货物的征收范围。农机配件不属于农机范围，不适用13%的税率，因而农机生产企业购进农机配件的税率为17%。只有当农机产品中取得进项抵扣的物耗率（比）≦76.47%

（1×13%÷17%）时，农机生产企业才会出现应缴的情形。目前来说，农机销售毛利率较低，刻意压低生产环节销售价格，极易出现留抵，对企业来说，进项税现金流流出无法得到弥补，影响企业的正常生产经营。调整农机生产企业的产品结构，提高17%税率产品收入在全部产品收入中的比例，能有效消化农机生产企业的进项留抵税额。 此外，还要考虑企业所得税的影响。农机化技术是一项综合性强、涵盖面广的复杂工程技术，不仅涉及农业装备科技进步，也与生物、工程、信息、环境技术等密切相关。农机企业集团要想发展有后劲，必须有大量研发投入，农机生产公司完全可以具备申报高新技术企业的条件，从而享受高新技术企业15%的企业所得税优惠税率，而由于农机销售公司是不可能进行生产研发的，只能按照25%的税率纳税，如果将大额利润转移到农机销售公司，虽然农机批发环节增值额免征，但由于税率差，会引起企业所得税税负上升。 （二）设立物流公司

如今，企业销售产品，往往是送货到对方的仓库。如果企业自己运输，就存在混合销售行为。税法对混合销售行为按经营主业来确定征税，只选择

会计实务类价值文档首发！

一个税种：或营业税。在实际经营活动中，农机集团主业是缴纳的制造业，这意味着运输劳务要按照适用税率缴纳，运输收入缴纳的税收就从营业税的3%变为的13%或17%。为价外税，如果按运输成本为不含税价格定价，加上的产品售价就没有竞争力，如果不调高售价，就意味着收入直接降低，进而利润降低。也可以选择由其他运输公司承运，主要有两种运输方式：一是买方承担，运输公司直接开具给买方；二是卖方承担，运输公司直接开具给卖方，第一种税负情况明显优于第二种。

作为集团企业，主营农机、零部件的制造，客户遍布全国各地，运输成本是非常高的，完全依靠集团外运输公司，不能有效降低成本且无法取得定价的主动权。综合考虑各种因素，企业可以采取设立的物流公司的模式。这样有利于集团公远发展和利益最大化，有利于合理利用物流资源和有效降低物流成本，提高产品竞争能力和企业核心竞争力。单设物流公司按照3%的税率缴纳营业税，也有效降低了整个集团的税负。 营改增试点后纳税模式的变化 （一）混业经营按照不同税率纳税

混业经营，指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为。营改增试点后，的适用税率包括17%、13%、11%、6%和零税率五种，征收率主要有6%、4%和3%三档。分别核算不同税率或者不同征收率的货物或者应税劳务，可以适用不同的税率或者征收率。比如，集团采购中心在销售存货过程中收取的吊装费、油品配送费，可以按照物流辅助业务，缴纳6%的；物流公司对外提供一项运输服务，随之提供的装卸、配载等物流辅助服务，也可以分开核算，

会计实务类价值文档首发！

运输服务按照11%税率纳税，而物流辅助按照6%税率纳税。 （二）第三产业业务单独成立子公司

营改增试点前，集团内部存在一些提供营业税应税劳务的辅助单位，为避免增加流转次数，导致重复征税，均未设立专门的子公司，而是作为集团本部单位提供劳务，同时由于这部分对内提供劳务不属于营业收入，故提供劳务购进材料的进项税不属于用于非应税项目，不需要转出进项税，这样既规避了营业税，又可以抵扣进项税，使得整体税负降低。 营改增试点后，集团本部单位（非子公司）提供的一些服务转为缴纳，比如计量、鉴定、技术服务和信息服务等，由于已经可以抵扣进项税，故单设公司不再存在重复征税问题。如果这些单位设立子公司，有助于将业务向市场化、精细化发展，从而提高辅助服务的竞争力，提高企业集团整体经济效益。

结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。