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风险导向审计案例分析（2010年11月20日添加）

《风险导向审计》讲座之案例

银广夏财务舞弊与审计失败案例

经查，银广夏自1998年至2001年期间累计虚构销售收入104962.60万元，少计费用4845.34万元，导致虚增利润77156.70万元。其中：1998年虚增利润1776.10万元，由于银广夏主要控股子公司天津广夏1998年及以前年度的财务资料丢失，银广夏1998年度利润的真实性无法确定；1999年虚增利润17781.86万元，实际亏损5003.20万元；2000年虚增利润56704.74万元，实际亏损14940.10万元；2001年1―6月虚增利润4万元，实际亏损2557.10万元。

（一）银广夏1998年度财务报告披露虚假利润1776.10万元

1、银广夏控股子公司武汉世贸在1999年3月3日与购买方武汉商业发展股份有限公司（集团）签订解除1998年所售世贸大厦23―25层房产协议后，没有根据企业会计准则调减1998年销售收入，导致虚增销售收入56万元，虚增利润2690.40万元。按银广夏与武汉世贸权益比例计算，银广夏虚增利润1372.10万元。

2、 银广夏将1995年、1997年配股资金3000万元投入广夏银川天然物产有限公司，以收取配股资金利息并冲减财务费用等手段，致使虚增利润404万元。

（二）银广夏1999年度财务报告披露虚假利润17781.86万元

1、天津广夏1999年度采取伪造销售、采购合同和

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，伪造银行票据、海关出口报关单，伪造所得税免税文件等手段，致使银广夏虚增利润15981.88万元。

2、芜湖广夏1999年度少转玻璃制品销售成本268.23万元,少计利息33.44万元，多提固定资产折旧130万元，多计书报费56.04万元，多计营销费31.98万元，上述合计净虚增利润83.65万元, 致使银广夏虚增利润35.98万元。

3、银广夏用配股资金投入广夏银川天然物产有限公司和贺兰山葡萄酒公司，分别以收取配股资金利息并以此冲减财务费用等手段虚增利润17万元。

（三）银广夏2000年度财务报告披露虚假利润56704.74万元

1、天津广夏2000年度采取伪造销售、采购合同和，伪造银行票据、海关出口报关单等手段，致使银广夏虚增利润52287.38万元。

2、芜湖广夏2000年度采用少计销售成本、少计管理费用、少计经营费用等手段，致使银广夏虚增利润277.36万元。

3、银广夏下属海韵文化公司在不具有电视片《中国博物馆》产权的情况下，虚构该片广告收入3000万元，致使银广夏虚增利润2670万元。

4、银广夏将1999年配股资金10455万元以增资扩股方式投入贺兰山葡萄酒公司，以收取配股资金利息冲减财务费用等手段虚增利润1470万元。

（四）银广夏2001年1―6月份财务报告披露虚假利润4万元

银广夏将1999年配股资金10455万元以增资扩股方式投入贺兰山葡萄酒公司，收取配股资金利息4万元并以此冲减财务费用，银广夏虚增利润4万元。

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银广夏上述行为，违反了1993年修订的《会计法》第十条及1999年修订的《会计法》第十三条的规定，构成《证券法》第一百七十七条、《股票发行与交易管理暂行条例》（以下简称股票条例）第七十四条所规定的虚假陈述行为。

（五）隐瞒重大事项，披露虚假信息 1、隐瞒下属公司的设立、关停情况

（1）1997年3月17日，银广夏董事局作出对深圳广夏软盘配件有限公司、深圳广夏微型软盘有限公司、深圳广夏录像器材有限公司报停和注销的决定，但公司未按有关规定进行披露，并在1999至2001年中报中继续虚假披露。

（2）1997年3月18日，银广夏在未履行资产收购相关程序情况下，非法收购大股东深圳广夏文化实业有限公司资产―已关停的深圳广夏软盘配件公司。此重大事项公司未按有关规定进行披露。

2、银广夏1999年、2000年年报均披露1999年配股资金30388.96万元已全部投入承诺的配股资金项目。经查，配股承诺投资项目的投入为17816.88万元，其余配股资金被银广夏董事局及其控股子公司占用及借款，其中支付董事局经费1200万元。

3、银广夏在2000年年报中披露，以价值4351万元的超临界萃取设备作为投资，对芜湖广夏华东玻璃制品股份公司进行增资扩股，并在此基础上设立了芜湖广夏生物技术股份公司，公司注册资本7535万元，其中：银广夏出资3337.59万元，持股44.29%；天津广夏出资2637.25万元，持股35%。经查，芜湖广夏华东玻璃制品股份公司是在2001年3月6日才更名为芜湖广夏生物技术股份公司，注册资本仍为3184万元，股东构成及其持

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股比例也未发生变化，银广夏持股比例为30%，天津广夏并无出资。

广东科龙财务舞弊与审计失败案例

经查明，科龙公司2000年、2001年信息披露存在如下违法行为：

一、未披露与容声集团的资金往来事项 科龙公司及其子公司广东科龙冰箱有限公司（以下简称科龙冰箱）及广东科龙空调器有限公司（以下简称科龙空调）与广东科龙（容声）集团有限公司（原科龙公司第一大股东，以下简称容声集团）在2000年度及2001年度存在如下资金往来的关联交易事项：2000年度资金往来单笔3000万元以上的共42笔，累计256988万元，2001年度46笔，累计466029万元。科龙公司对上述事项未依法以临时公告方式披露，亦未在2000年中报、2000年年报、2001年中报中披露。

王国端自1999年6月26日至2001年6月18日任公司董事长、自1998年11月至2000年6月任公司总裁，徐铁峰自2001年6月18日至2001年12月23日任公司董事长、自2000年7月至2002年1月任公司总裁，王国端和徐铁峰是对上述违法行为负有直接责任的主管人员和直接责任人员；公司董事陈同兴、梁垣英、蔡拾贰参加了审议公司2000年中报的董事会并签字同意，公司董事陈同兴、梁垣英、蔡拾贰参加了审议2000年年报的董事会并签字同意，公司董事李振华、蔡拾贰参加审议2001年中报的董事会并签字同意，使公司存在重大遗漏的文件公开披露，上述董事是对公司2000年中报、2000年年报和2001年中报遗漏重大关联交易事项的其他直接责任人员。

上述事实，有科龙公司2000年度财务明细账和有

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关记账凭证及原始凭证，2001年度财务明细账和有关记账凭证及原始凭证、科龙公司关于资金往来及财务档案资料管理的证明材料、科龙公司没有历史明细账账簿的证据、关于科龙公司与容声集团的资金往来说明及材料、认定容声集团与科龙冰箱、科龙空调为关联方的说明、科龙公司与容声集团没有三分开的证明材料、公司审议2000年中报、2000年年报和2001年中报的董事会会议记录和公司公开披露的有关文件等证据佐证。

二、未按规定披露容声集团代科龙公司归还银行贷款事项。

2000年4月，容声集团代科龙公司偿还科龙公司向广东省中行的借款1亿元。对上述事项，科龙公司未及时披露。

对上述违规行为负有直接责任的主管人员是当时科龙公司董事长兼总裁王国端。

上述事实有科龙公司对此事实承认的材料、有关记账凭证和付款凭证，科龙公司与广东省中行借款合同及公证书等证据佐证。

三、未按规定披露为容声集团进行担保及担保责任履行事项。

科龙空调分别于2001年5月31日、6月12日及6月28日与中国农业银行容桂支行签定三份最高额保证合同,为容声集团提供最高额分别为3000万、1亿、1亿元人民币贷款担保，总共为容声集团提供最高额2.3亿元人民币贷款担保。2001年12月3日科龙空调收到广东省佛山市中级人民传票及应诉通知书，通知其佛山中院决定受理中国农业银行顺德市容桂支行起诉科龙空调。2001年12月4日佛山中院查封了科龙空调全部

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生产设备。2001年12月18日至12月31日，科龙公司代科龙空调实际履行担保责任，向银行偿还本息2.11亿元人民币，其中本金2.1亿元、利息100万元。

科龙公司对上述事项未以临时公告方式披露，亦未在2001年中报中披露该担保事项。

对未及时公告负有直接责任的主管人员包括原董事长兼总裁王国端、徐铁峰；对2001年中报未披露有关事项负有直接责任的主管人员是担任科龙公司原董事长王国端、徐铁峰；公司董事李振华、蔡拾贰参加了审议2001年中报的董事会并签字同意，使公司存在重大遗漏的文件得以公开披露，是其他直接责任人员。

上述事实有传票、应诉通知书、查封（扣押）财产清单及相应的民事裁定书、银行诉容声集团、科龙公司的民事诉状及增加诉讼请求申请书、有关记账凭证及付款凭证、科龙公司代付利息的证明材料、科龙公司关于担保事项的证明材料、科龙集团关于担保的说明材料等证据佐证。

四、未按规定披露代容声集团支付广东三洋科龙冷柜有限公司货款事项。

科龙公司根据容声集团的委托书，于2001年9月至2001年11月代容声集团承担并支付其所欠广东三洋科龙冷柜有限公司（中外合资企业，科龙公司占有其44%的股权）之货款10,137.02万元。

科龙公司对上述事项未以临时公告方式披露。 对上述违规行为负有直接责任的主管人员为当时科龙公司董事长兼总裁徐铁峰。

上述事实有委托付款书及有关付款凭证、记账凭证、科龙公司关于此问题的说明材料等证据佐证。

五、未按规定披露收取容声集团资金占用利息事

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项。

因容声集团占用科龙公司的资金，容声集团于2001年11月30日、2001年12月14日分别出具承诺函，承诺承担2000年和2001年占用科龙公司资金的利息共计5043.22万元，其中2000年576.35万元,2001年4466.87万元。资金占用利息计算方法为：根据容声集团所占科龙公司资金月末平均余额按年利率5.85%计提。有关资金利息已于2001年8月至12月入账，但在进行2001年年报审计时予以冲销。

科龙公司对上述事项未以临时公告方式披露。 对上述违规行为负有直接责任的主管人员为当时科龙公司董事长兼总裁徐铁峰。

上述事实有容声集团承诺函、有关会计凭证、科龙公司对上述事实的证明材料等证据佐证。

六、未按规定披露其控股子公司与容声集团签订《推广费用摊销协议》事项。

科龙公司控股子公司科龙冰箱及科龙空调与容声集团于2000年12月5日签定了《推广费用摊销协议书》。该协议书约定：鉴于“科龙”、“容声”商标所有权人为容声集团，根据科龙公司与容声集团1996年签订的协议，科龙公司无偿使用上述商标，科龙空调、科龙冰箱推广上述商标为容声集团带来利益，容声集团愿意承担部分推广费用，共计3.2824亿元，其中1999年9,324万元、2000年2.35亿元。

科龙公司对上述事项未以临时公告方式披露。 对上述违规行为负有直接责任的主管人员是当时科龙公司董事长王国端；科龙公司总裁徐铁峰主持公司日常经营管理工作，未向董事会提议审议上述重大事项，是其他直接责任人员。

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上述事实有《推广费用摊销协议书》、公司对上述事实的证明材料、公司财务资料等证据佐证。

七、未按规定披露应收容声集团往来款转为应收格林柯尔往来款事项。

2001年11月19日，科龙公司与顺德市格林柯尔企业发展有限公司及容声集团三方签订《债务转移确认书》，确认由顺德市格林柯尔企业发展有限公司代容声集团归还所欠科龙公司的5.6亿元人民币债务。

科龙公司对上述事项未以临时公告方式披露。 经查明，科龙电器披露的2002年、2003年、2004年年度报告存在以下虚假记载、重大遗漏等违法事实：

一、2002年至2004年，科龙电器采取虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告，导致其2002年年度报告虚增利润11，996.31万元，2003年年度报告虚增利润11，847.05万元，2004年年度报告虚增利润14，875.91万元。

（一）2002年至2004年，科龙电器通过对未真实出库销售的存货开具或销售出库单并确认为收入的方式虚增年度报告的主营业务收入、利润

1．2002年年度报告虚增收入40，330.万元，虚增利润11，996.31万元

2002年12月，科龙电器通过其17家销售分公司向广东东莞泰林贸易有限公司等81家单位开具或销售出库单，并确认收入40，330.万元（不含，下同）。事实上，上述开单、开票并确认收入的商品并无真实交易，相关存货实物封存于科龙电器的仓库而未发送给客户。同时，科龙电器虚转销售成本29，724.53万元和安装维修费用1，735.94万元，并少计提存货跌价准备3，126.24万元。上述行为导致科龙电器 2002年

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年度报告虚增利润11，996.31万元。

2．2003年年度报告虚增收入30，483.86万元，虚增利润8，935.06万元

2003年11月至12月，科龙电器向合肥市维希电器有限公司（以下简称合肥维希）开具或销售出库单并确认收入30，483.86万元。事实上，上述开单、开票并确认收入的商品并无真实交易，相关存货实物封存于科龙电器的仓库而未发送给客户。同时，科龙电器虚转销售成本20，321.36万元和安装维修费用1，792.55万元，并少计提存货跌价准备565.11万元。上述行为导致科龙电器2003年年度报告虚增利润8，935.06万元。

3．2004年年度报告虚增收入51，270.29万元，虚增利润12，042.05万元

2004年，科龙电器及其16家销售分公司向合肥维希、武汉长荣电器有限公司（以下简称武汉长荣）等66家客户开具或销售出库单并确认收入51，270.29万元。事实上，上述开单、开票并确认收入的商品并无真实交易，相关存货实物封存于科龙电器的仓库而未发送给客户。同时，科龙电器虚转销售成本36，331.49万元和安装维修费用3，142.82万元，并少计提存货跌价准备246.07万元。上述行为导致科龙电器2004年年度报告虚增利润12，042.05万元。

（二）2003年至2004年，科龙电器通过虚构与珠海德发空调配件有限公司、珠海隆加制冷设备有限公司的废料销售业务虚增年度报告的利润

1．2003年年度报告虚增利润2，002.52万元 2003年12月24日，江西科龙实业发展有限公司（科龙电器控股子公司，以下简称江西科龙）将900万元资金划入珠海德发空调配件有限公司（以下简称珠海德

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发），2003年12月26日，珠海德发将900万元资金划入广东科龙配件有限公司（科龙电器控股子公司，以下简称科龙配件）作为支付废料购买资金，科龙电器伪造了废料出仓单等凭证，确认科龙配件其他业务收入903.61万元。2003年12月24日，江西科龙将1，100万元资金划入珠海隆加制冷设备有限公司（以下简称珠海隆加），当月，珠海隆加向广东科龙冰箱有限公司（科龙电器控股子公司，以下简称科龙冰箱）、广东科龙空调器有限公司（科龙电器控股子公司，以下简称科龙空调）分别汇入600万元、500万元作为支付废料采购款。科龙电器伪造了废料出仓单等凭证，确认科龙冰箱其他业务收入599.41万元，确认科龙空调其他业务收入499.5万元。上述行为导致科龙电器2003年年度报告虚增利润2，002.52万元。

2．2004年年度报告虚增利润2，833.86万元 2004年12月15日，江西科龙划款1，760万元至珠海隆加，划款1，240万元至珠海德发。当月，珠海隆加分别向科龙冰箱、广东科龙冷柜有限公司（科龙电器控股子公司，以下简称科龙冷柜）和科龙空调汇入资金945万元、260万元、555万元。科龙电器伪造了废料出仓单等凭证，确认科龙冰箱其他业务收入945.32万元，确认科龙冷柜其他业务收入262.85万元，确认科龙空调其他业务收入556.07万元。当月，珠海德发向科龙配件汇入503万元，科龙电器伪造了废料出仓单等凭证，确认科龙配件其他业务收入4.84万元，并计提坏账准备157.22万元；珠海德发还向科龙电器汇入737万元，购买报废空调样机，科龙电器直接冲减2004年的样机费用737万元。上述行为导致科龙电器2004年年度报告虚增利润2，833.86万元。

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（三）2003年，科龙电器通过少计坏账准备虚增年度报告的利润

科龙电器将2003年期末对广州市海珠区腾遥电器有限公司应收账款余额122.14万元和对东莞市虎门供销社粤华家电公司应收账款余额－472.1万元合并进行账龄分析，少计提对广州市海珠区腾遥电器有限公司应收账款坏账准备122.14万元。科龙电器将2003年期末对深圳市新楚源电器有限公司应收账款余额476.46万元与应收电白县水东远东家电商场余额－51.19万元合并进行账龄分析，且部分账龄划分错误，少计提对深圳市新楚源电器有限公司应收账款坏账准备70.14万元。科龙电器将对顺德市龙涌五金交电有限公司账龄一年以上的应收账款，全部划分为三个月以内账龄，少计提坏账准备262.97万元。科龙电器将对大庆海浪物资贸易公司2003年期末应收账款余额全部作为三个月以内账款，少计提坏账准备60.3万元。上述行为导致科龙电器2003年年度报告虚增利润515.55万元。

（四）2003年，科龙电器通过少计诉讼赔偿金虚增年度报告的利润

2003年12月10日至16日，佛山市中级人民就科龙电器与部分员工劳动的合同纠纷案件作出一系列终审判决，判定科龙电器应当向227名员工支付生活补助费、案件受理费用等共计393.92万元，科龙电器未将上述费用计入2003年损益。上述行为导致科龙电器2003年年度报告虚增利润393.92万元。

二、科龙电器2003年年度报告现金流量表披露存在重大虚假记载。

2003年，科龙电器将产品在科龙电器及其子公司之间互相买卖，并以此贸易背景开具银行承兑票据和商业

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承兑票据到银行贴现，获取大量现金。科龙电器的现金流量汇总表并未如实反映上述现金流。经统计，科龙电器2003年年度报告合并现金流量表少计借款所收到的现金 302，550万元，少计偿还债务所支付的现金213，573万元，多计经营活动产生的现金流量净额88，976万元。

三、科龙电器2002年至2004年未披露会计变更等重大事项，也未披露与关联方共同投资、购买商品等关联交易事项。

（一）科龙电器2002年年度报告未披露维修保证金会计变更事项

2002年9月，科龙电器变更了维修保证金会计核算。科龙电器未在2002年年度报告中披露会计变更的内容、理由及影响数。

（二）科龙电器对涉及广东格林柯尔企业发展有限公司（原顺德格林柯尔企业发展有限公司，以下简称广东格林柯尔）所持科龙电器股份的重大事项未履行临时报告和公告义务，也未在2004年年度报告中披露

2004年10月11日，广东格林柯尔、顾雏军、格林柯尔采购中心（深圳）有限公司（以下简称深圳格林柯尔）与中国农业银行深圳罗湖支行（以下简称罗湖农行）签订《最高额保证合同》及《补充协议》，约定广东格林柯尔为深圳格林柯尔在该行最高额为26，000万元的债务提供担保，在该合同约定的担保期间内，广东格林柯尔保证其持有的科龙电器26.43％股份不得向第三方质押、转让或作出任何其他处分；如果违反约定，深圳格林柯尔须将未结清银行承兑汇票及未结清信用证的保证金提高至100％。根据上述保证，罗湖农行对开票、开证收取的保证金比例为20％。科龙电器对上述重大事

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项未履行临时报告和公告义务，也未在2004年年度报告中披露。

（三）科龙电器2002年、2003年年度报告未披露江西科龙与关联方江西格林柯尔资本有限公司（以下简称江西格林柯尔）共同投资的事项，2003年、2004年年度报告未披露使用关联方巨额资产的事项

2002年5月，江西格林柯尔与南昌经济技术开发区管委会签订《进区协议》，约定开发区“全力支持格林柯尔资本公司兴办格林柯尔―科龙家电工业项目”。2002年10月，江西格林柯尔作为投资主体兴建厂房，江西科龙作为投资主体在上述厂房内投巨资兴建十二条空调生产线，并于2003年11月投入试生产，当年产量4，000多套，2004年产量达30多万套。科龙电器未在2002年、2003年年度报告中披露上述共同投资事项，也未在2003年、2004年年度报告中披露使用关联方资产的事项。

（四）科龙电器2004年年度报告未披露珠海科龙电器股份有限公司（以下简称珠海科龙）与关联方珠海格林柯尔（工业园）有限公司（以下简称珠海格林柯尔）共同投资事项

2003年5月18日，顺德格林柯尔企业发展有限公司与珠海市金湾区签订《格林柯尔工业园项目协议书》。根据该协议，2003年9月24日，珠海格林柯尔成立，2004年2月，珠海科龙成立。此后，珠海格林柯尔在珠海市金湾区三灶镇青湾工业区内修建厂房，珠海科龙在此厂房内投资建设冰箱生产线及相关设备。科龙电器未在2004年年度报告中披露上述事项。

（五）科龙电器对向合肥美菱股份有限公司（以下简称美菱电器）采购冰箱等产品791.39万元的关联交易事项未履行临时报告和公告义务，也未在2003年年度报

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告中披露

2003年5月2日，科龙电器与美菱电器签定《OEM产品生产合同》，约定科龙电器在2003年8-12月期间向美菱电器采购冰箱等产品共计791.39万元（含17%）。2003年5月29日，顺德格林柯尔企业发展有限公司与合肥美菱集团控股有限公司签署协议，受让该公司持有的美菱电器20.03%股份，成为美菱电器第一大股东。7月5日顾雏军担任美菱电器法定代表人、董事长。依据上述合同，科龙电器实际支付货款701.14万元，截至2004年12月31日尚有90.25万元未支付。科龙电器对上述关联交易未履行临时报告和公告义务，也未在2003年年度报告中披露。

（六）科龙电器对科龙空调从江西科盛工贸有限公司（以下简称科盛工贸）购买格林柯尔R411C制冷剂的关联交易事项未履行临时报告和公告义务，也未在2004年年度报告中披露

2004年10月25日，科龙空调与关联方科盛工贸签订购买95吨制冷剂协议，11月22日，科盛工贸将95吨格林柯尔R411C制冷剂送达科龙空调仓库，2005年4月6日，科龙电器支付货款1，282.5万元。科龙电器对上述事项未履行临时报告和公告义务，也未在2004年年度报告中披露。

吴忠仪表股份有限公司财务舞弊与审计失败案

例

经查明，吴忠仪表信息披露存在如下违法行为： 一、2003年和2004年半年度报告存在虚假陈述。 吴忠仪表1999 年至 2003 年12月末虚增资产 19,500 万元、2003年度期初未分配利润虚增 2,091.92 万元、2003年度虚增净利润4,233.28万元、2004年度虚

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增净利润104.94万元、虚做销售收入391.17万元、虚结转成本583.48万元。具体包括：

1、自1999年至2003年12月末，吴忠仪表通过虚增固定资产、长期股权投资、存货和在建工程等形式，虚增资产19 500万元形成账外资金，用做二级市场股票买卖。

2、吴忠仪表于2001年至2003年期间形成的1,822万元营销费用，长期不入账，致使2003年度期初未分配利润虚增1,138.66万元，2003年度虚增净利润246万元。

3、广州大鹏房地产公司于2001年10月、11月先后两次共打入吴仪集团仪兴公司1,000万元，然后由吴仪集团仪兴公司转入吴忠仪表，吴忠仪表采取冲减产品试制费、虚做销售收入的方式虚增利润1,000万元，致使2003年度期初未分配利润虚增722.5万元。

4、成都吴仪科技发展有限公司（以下简称成都吴仪）自2000年至2001年先后向吴忠仪表借支资金855万元，2002年偿还40多万元，截至2003年底尚余813.58万元。成都吴仪在2002年后处于停产状态，基本无实质资产，准备撤并。

以上欠款在2003年度实际已全部形成损失，应全额计提坏账；2003年度吴忠仪表对成都吴仪按照账龄分析法计提坏账81.36 万元，少计提732.22万元，致使2003年度虚增净利润732.22 万元。

5、宁夏洁力环保设备有限公司在1999年先后向吴忠仪表借支资金500万元，借款到期后宁夏洁力环保设备有限公司无力支付。截至2003年9月，吴忠仪表通过吴忠市经侦队追回60多万元，其余资金437.94万元无法追回。该款项截至2003年底账龄在3年以上，根据公司“账龄在3年以上的应收款项按50％计提坏账准

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备”的规定，2003年度应计提218.97万元坏账准备,公司实际没有计提，致使2003年度虚增净利润218.97万元。

6、吴忠仪表在1999年通过预付账款的方式先后借给深圳民鑫实业有限公司（以下简称深圳民鑫）4,000万元，1999年6月吴忠仪表将上述款项全部转为对润世生物工程公司（以下简称润世生物）的投资（实际资金还在深圳民鑫没有收回）。2003年3月、7月吴忠仪表从深圳民鑫共计收回1,400万元，冲减了对润世生物的投资后，截至2003年12月尚余2,600万元没有收回。2003年12月22日，吴忠仪表将收到的兰州创业高新技术发展有限公司（以下简称兰州高新）2,600万元，直接冲减对润世生物的投资，又于2003年12月23日、26日将上述款项通过预付账款的方式重新打回兰州高新，形成兰州高新欠吴忠仪表2,600万元的现象。经查，上述款项实质还是深圳民鑫对吴忠仪表的欠款。根据吴忠仪表计提坏账准备的会计“账龄在3年以上的应收款项按50%计提”的规定，2003年度少计提坏账准备1,300万元，致使2003年度虚增净利润1,300万元。

7、1998年8月，吴忠仪表向亿瑛产业集团公司（以下简称亿瑛产业）投资1,500万元，1999年12月收回资金500万元，截至2004年12月31日尚余1,000万元。经向宁夏银川高新技术开发区工商局核实，吴忠仪表与亿瑛产业之间不存在投资关系，实际是借款关系,亿瑛产业已于2002年11月被吊销营业执照。吴忠仪表在2003年度未确认坏账损失1,000万元，致使2003年度虚增净利润1,000万元。

8、吴忠仪表控股子公司珠海银创发展有限公司（以下简称珠海银创），1998年12月从昆明泊乐（风动）

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机械制造有限公司购入立体车库，金额427.35万元。1999年6月，珠海银创将此立体车库以683.76万元销售给云南新华房地产项目经理部（此项目部为吴忠仪表投资）。经查，以上销售并未实现，目前立体车库仍在昆明泊乐（风动）机械制造有限公司，致使吴忠仪表2003年度期初未分配利润虚增230.76万元。

9、珠海银创通过珠海信托投资公司从事证券投资，从2000年起共投入900万元，2002年4月份股票全部售出。截至2003年末收回725.2万元，尚余174.8万元未确认为投资损失，致使吴忠仪表2003年度虚增净利润157.23万元。

10、截至2003年底, 隆泰行公司尚欠珠海银创1032.5万元，该笔业务实际发生在1999年，账龄在3年以上,应计提坏账准备516.25万元, 而吴忠仪表将此欠款按账龄在1年以内计提了51.62万元坏账,少提坏账4.63万元，致使吴忠仪表2003年度虚增净利润418.16万元。

11、吴忠仪表2003年原材料库存积压物资388万元，可变现净值为133.3万元，应计提存货减值准备2.7万元，实际计提94万元，少计提160.7万元，致使2003年度虚增净利润160.7万元。

12、截至2004年末，珠海捷金进出口有限公司尚欠珠海银创291.5万元，该笔业务实际发生在2001年，账龄在3年以上，应计提坏账准备145.75万元,而吴忠仪表将此欠款按账龄在一至两年计提坏账，实际计提29.15万元,少提坏账116.6万元，致使吴忠仪表2004年度虚增净利润104.94万元。

13、2004年3月吴忠仪表三表公司通过向北京霍尼韦尔公司虚开3张,合计金额1.49万元；向山东博

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远物流发展有限公司虚开2张,合计金额127.18万元；对银川自来水公司的销售中有109.5万元为虚假销售。以上共计虚开销售、虚做销售收入391.17万元，虚结转成本583.48万元。

以上违法事实致使公司在公布的2004年度财务报告中大幅调整，形成巨额亏损，其中：2003年度亏损由2657万元调整为1.88亿元; 2004年度亏损3.86亿元; 两年累计亏损为5.41亿元。

证明上述事实的主要证据有：吴忠仪表相关半年度和年度报告、吴忠仪表自查报告及相关情况说明、公司财务明细账、相关会计凭证及其它有关财务资料、外调吴忠仪表与关联单位资金往来、相关会计凭证及其它有关财务资料、吴忠仪表关联单位工商登记资料。

二、对配股资金的使用、控股股东的资金占用及担保情况大部分未能及时、准确公告，也未在定期报告中完整披露。

1、吴忠仪表未按配股说明书要求使用配股资金，并在配股资金使用方面存在虚假和误导性陈述。吴忠仪表于2000年12月进行配股，配售股数2,844万股，扣除发行费用后，实际募得资金27,170万元。2003年年报显示，环保监测仪器国产化项目累计投资7,125万元；智能型调节阀及现场总线技术开发与产业化项目累计投资9,145万元；西气东输大口径专用控制阀替代进口技术改造项目累计投资9,346万元，合计25,616万元。

经查明，截至2003年12月31日，环保监测仪器国产化项目实际累计投资2,185.27万元；智能型调节阀及现场总线技术开发与产业化项目实际累计投资8,699.42万元；西气东输大口径专用控制阀替代进口技术改造项目实际累计投资3,206.62万元，合计14,091.31万元，年

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报披露数与实际投入数差额为11,524.69万元。吴忠仪表2004年又向智能型调节阀及现场总线技术开发与产业化项目继续投资121.3万元。吴忠仪表历年实际投入到前述3个项目的资金累计只有14,212.61万元，还有未使用的配股资金12,957.39万元，形成账外资金用做二级市场股票买卖。

2、对控股股东巨额资金占用未按信息披露要求进行及时、准确的披露。经查，控股股东吴仪集团2003年占用吴忠仪表资金借方发生额为20,446.8万元，贷方发生额为14,346.42万元，余额9,082.17万元；2004年借方发生额16,025.53万元，贷方发生额为13,076.1万元，余额12,031.60万元。只在2003年、2004年报中进行了余额的信息披露，对关联资金占用的发生额及原因未进行准确、完整披露。

3、对外担保情况未及时进行临时公告，也未在定期报告中完整披露。经查，截至2004年12月31日，吴忠仪表对外担保余额共计42笔80,410万元（2004年度合并会计报表中净资产为71,406万元）,对外进行信息披露的担保金额只有34,930万元，其余45,480万元未进行披露。吴忠仪表对外担保涉诉2笔，涉诉金额8,200万元，其中为深圳汇银峰提供担保1笔，已经诉讼结案并执行完毕，形成损失199万元;另为珠海亚利(控股子公司)和深圳新宝荣提供担保3笔,预计损失5,1万元，以上4笔担保形成损失共计为5,740万元。吴忠仪表存在为其控股50％以下子公司提供担保，且对外担保总额超过最近一个会计年度合并报表净资产的50%，而提供对外担保时未要求被担保方提供反担保。对上述重大担保和重大诉讼事项没有按照法律规定及时作出临时公告，也未在公司2003年度和2004年半年度报告中进行充分、完

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整的信息披露。

证明上述事实的主要证据有：吴忠仪表有关会议记录、董事会决议公告及议事规则、吴忠仪表高管及相关人员询问笔录及董事签字确认表、吴忠仪表对外担保情况统计表及其担保合同等相关资料、外调被担保单位的情况说明及担保合同等相关资料、外调贷款银行有关吴忠仪表对外担保的情况说明及担保合同等相关资料。

云南省大姚地震救灾资金审计结果

（审计署二○○五年四月二十七日公告）

为促进加强地震救灾资金管理，提高地震救灾资金使用效益，完善地震救灾资金管理，2004年3月18日至4月30日，审计署对云南省本级，楚雄州本级及所属大姚县、姚安县、永仁县、牟定县、元谋县，大理州本级及所属宾川县、祥云县，丽江市本级及所属永胜县、华坪县，接收和安排的2003年云南大姚“7.21”、“10.16”地震救灾资金进行了审计。 一、基本情况

2003年7月21日、10月16日，云南大姚相继发生了里氏6.2级、6.1级地震。地震发生后，党、十分重视，总、、回良玉副多次对抗震救灾和恢复建设工作作出了重要批示，财政部迅速拨出救灾资金，民政部、建设部、国家地震局、国家防汛办也多次派出工作组到地震灾区了解灾情，支持灾区紧急救援和恢复重建工作。云南、省及其职能部门在抗震救灾、恢复重建过程中，积极筹措救灾资金，深入灾区，做了大量艰苦工作。省、州、县领导多次深入地震灾区现场直接指挥和帮助开展救援工作。云南省和地震波及地、县级及主管部门采取各种措施，制定了相应的资金、项目管理办法，对加强救

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灾资金的管理监督、维护灾区的社会稳定、保障灾区群众的基本生活起到了积极作用。据统计，云南省各级和有关部门在两次地震接收救灾资金36662万元，其中：特大自然灾害补助12000万元、预算内基建支出2700万元、国债异地扶贫资金2023万元、教育救灾专项资金1569万元、特大防汛补助费1000万元、卫生和防疫经费300万元、交通部下拨公路水毁资金600万元，中国红十字总会下拨213万元；云南省各级财政安排资金13976万元；其它救灾资金2281万元。

二、审计发现的主要问题

（一）未及时下拨特大自然灾害救济补助费5174万元。截止2003年11月14日，财政共下拨特大自然灾害救济补助费12000万元，至2004年3月31日,云南省省级财政部门虽将资金下拨，但由于云南省抗震救灾指挥部未及时批复“10.16”恢复重建计划，致使5174万元滞留于县级财政部门。

（二）部分救灾项目报灾不实，获取救灾项目建设资金868万元。审计抽查发现，大姚、宾川、元谋、祥云、姚安、永仁等县将震前不曾有或已批准开工建设的项目，作为灾后重建项目上报的有21项，共取得资金668万元，将可修复项目作为重建项目上报的有4项，取得资金200万元。如大姚县人民办公楼震前已经县批准建设，“7.21”地震后该县又将办公楼作为重建项目上报并取得重建资金200万元；姚安县卫生局前场卫生院3层综合楼于2003年6月完工，“7.21”地震发生后，姚安县卫生局又作为新建项目上报，获得重建资金20万元；大姚县发展计划局将可“加固维修使用”的大姚县治安拘留所作为重建项目上报，获

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得重建资金80万元，2004年4月，该项目基本维修完毕，合同价仅17.96万元。

（三）挤占挪用救灾资金4111万元。省、州（市）、县部分财政、民政、建设、教育、卫生等部门及乡镇存在挤占挪用救灾资金问题。如姚安草海农场统建点建设工程指挥部挪用1748万元救灾资金支付土地置换补偿。宾川县民政局挪用救灾资金150万元兴建宾川县社会福利服务中心大楼。姚安县卫生局、大姚县赵家店卫生院分别挪用25万元救灾资金建设卫生院职工宿舍。牟定县财政局、姚安县财政局分别挪用救灾资金565万元、350万元平衡2003年财政预算。

（四）两个县级统建点的建设标准偏高，入住资格把关不严，资金存在缺口。大姚县昙华松子园、姚安县草海农场两个县级统建点，在解决灾民住房困难方面有一定作用，但统建点的建设标准偏高，户均建设标准近10万元，与灾区群众自建户的补助标准相比差距悬殊，而两个统建点的470套房屋仅能安排2％的灾区群众。审计还发现有关部门对迁入统建点的灾区群众把关不严，审计抽查40户计划迁入松子园统建点的灾区群众，有20户不符合当地规定的入住条件。此外，在姚安草海农场统建点建设中还存在资金缺口问题，据测算，该统建点资金缺口预计超过3500万元。如果资金不能及时到位，将影响项目建设进度。

（五）少数基层干部以权谋私，借机为自己和亲友牟取高标准住房，或占用救灾资金。如大姚县昙华乡副乡长李某通过虚报灾情，为其4户亲属争取了两户自建房补助资金和3套高标准统建点住房，总计20余万元。大姚县铁锁乡原民政助理员李某，自2004年1月至4月审计时，私自占用救灾资金2.95万元。

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三、审计处理情况和建议

审计结束后，审计署按照国家法律、法规规定，及时下达审计决定书，对未及时下拨特大自然灾害救济补助费问题，要求云南省督促相关县在规定时间内拨付到灾民手中；对救灾项目申报不实获取救灾项目建设资金问题，要求云南省负责收回所获取资金，重新安排用于灾区群众的补助，对相关单位给予通报批评，并追究有关人员的责任；对挤占挪用救灾资金问题，要求云南省追回被挤占挪用的资金，并建议根据情节轻重追究有关人员的责任；对两个县级统建点的建设标准偏高，资金存在缺口等问题，要求云南省提出整改意见，并将处理结果专题函告审计署；对少数干部以权谋私，借机为自己和亲友牟取高标准住房和占用救灾资金问题，由审计署按照规定移送纪检、监察部门和司法机关进行处理。同时，建议云南省应进一步完善救灾应急工作管理机制。进一步建立和完善科学的灾害损失评估机制，健全灾害救助体系；妥善处理救灾应急与扶贫、发展的关系，明确救灾资金以应急为主的原则，加强对救灾资金的统一管理、统一调度使用，切实区分轻重缓急，突出重点；进一步完善救灾资金的管理办法和财务制度，制定科学合理的灾害救助标准；完善监督体系和责任追究制度。

四、审计发现问题的整改情况

审计署对云南大姚地震救灾资金审计后，云南、省及相关州县高度重视，迅速采取措施，积极整改。 云南、省分别召开常委会和省常务会，专题研究大姚地震救灾资金管理使用中存在的问题及整改意见，并采取了切实有效措施予以落实。云南省先后派出工作督查组11批83人次，楚雄州派出35批

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579人次，深入灾区一线，实行分片包村责任制，狠抓审计查出问题的整改落实。

目前，云南大姚地震救灾资金使用安排中的违规问题已基本得到纠正。恢复重建工作已进入收尾阶段，滞留在各县的救灾款已下拨完毕，重灾户补助提高了1500元，高标准统建点的补助标准被调低。同时，楚雄州还追究了48人的责任，其中县级领导9人写出书面检查，28名党政干部分别受到党纪、政纪处分。大理州也对宾川县民政局、教育局主要领导进行了责任追究。

为防止类似问题再度发生，云南省相关部门及各级陆续完善了规章制度。省民政厅修改了《云南省接收救灾捐赠款物管理暂行办法》；楚雄州制定了《楚雄彝族自治州重特大自然灾害救灾项目及资金管理暂行办法》。

案例分析之讨论题

1. 该案例所揭示的主要舞弊手法，这些舞弊手法可能留下的审计痕迹以及相应的审计方法。

2. 如何利用风险导向审计模式来应对此类舞弊事件。

上市公司审计失败案例分析(2009年5月14日添加）

案例分析：

请认真阅读下面的“中国行政处罚决定书（岳华会计师事务所常小波等3名责任人员）（〔2008〕37号）。分析岳华会计师事务所审计失败的主要原因，以及应当吸取的教训；如果你是注册会计师，你应当实施哪些进一步的审计程序来形成合理、可靠的审计结论？

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中国行政处罚决定书（岳华所常小

波等3名责任人员）

〔2008〕37号

当事人：岳华会计师事务所有限责任公司（以下简称岳华所），住所：北京市朝阳区霄云路26号鹏润大厦B座，法定代表人：李延成。

常小波，男，1970年6月出生，岳华所注册会计师，住址：陕西省华阴市中国第十冶金建设公司福利区。

古小荣，女，1957年11月出生，岳华所注册会计师，住址：陕西省西安市雁塔区环亚花园3号楼2单元501号。

张昕，女，1949年1月出生，原岳华所注册会计师，住址：陕西省西安市雁塔区丈八东路95号。

依据原《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券法》）的有关规定，我会对陕西精密合金股份有限公司（以下简称精密股份）信息披露违法一案涉及的会计师事务所和注册会计师的违法行为进行了立案调查、审理，并依法向当事人告知了作出行政处罚的事实、理由、依据及当事人依法享有的权利。根据当事人岳华所、常小波、古小荣、张昕的要求，我会于2008年4月23日举行了听证会。本案现已调查、审理终结。

经查明，岳华所在对精密股份2002年度、2003年度财务报告审计过程中，未能勤勉尽责，对财务报表主要项目的审计未能严格按照中国注册会计师审计准则的要求进行，相关审计程序未履行或履行不到位，对

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财务报告的真实性、合法性、完整性所发表的审计意见违背了客观、公正、公允的基本原则，为精密股份2002年度、2003年度财务报告出具了含有虚假内容的无保留意见的审计报告。

一、缺少必要审计程序，未能发现8,947万元虚假存货

在2002年度、2003年度存货审计过程中，虽然执行了相关审计程序，但未能按照《审计具体准则第26号—存货监盘》、《审计具体准则第5号—审计证据》第五条的规定，对公司存货管理中存在的内控缺陷，对盘点中出现的较大数量的盘盈、盘亏未能追加相应的审计程序，查明差异根源，取得充分、适当的审计证据，而是简单地以公司的说明作为确认依据，未能发现存货大量亏空的事实。

二、未能揭示大额定期存单质押担保情况 在对2002年度、2003年度货币资金项目审计过程中，未能按照《中国注册会计师职业道德基本准则》第十一条、《中国注册会计师质量控制基本准则》第十三条的规定，相关审计人员专业胜任能力不足，缺乏专业敏感性，未能保持应有的职业谨慎。按照中国人民银行《单位定期存单质押贷款管理规定》（1999年9月3日）的规定，单位定期存单只能为质押贷款的目的而开立和使用。对中信实业银行广州分行西湖路支行5,000万元存款、兴业银行广州天河北支行19,500万元存款虽然进行了函证，但对其转为定期存单对外质押情况未予以关注，未进一步采取必要的审计程序，未能揭示精密股份大额定期存单质押担保的重大事项，未能发现资金真实

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来源及去向。

三、未严格履行必要的审计程序,未能揭示大额银行虚假存款

在对2002年度、2003年度货币资金的审计过程中，未能按照《审计具体准则第5号—审计证据》第五条“注册会计师执行审计业务，应当取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告”、《审计具体准则第27号—函证》第十“注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程进行控制”、第十九条“如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件”的规定，实施充分必要的审计程序。

（一）在2002年年报审计时，未能按照审计的必要程序获取充分、适当的审计证据，导致未能发现精密股份在兴业银行广州环市东支行的5,000万元虚假存款。

（二）在2003年年报审计时，对存放于兴业银行广州天河北支行的19,500万元货币资金，在已经得知该笔资金转户的情况下，未取得与该笔大宗资金相关的活期账户流水单原件，对审计证据获取不足，导致未能发现该笔资金已经转出的事实。

（三）在2003年年报审计时，对精密股份存放于兴业银行广州环市东支行的5,000万元、中信实业银行广州西湖路支行的5,000万元货币资金进行审计的过程中，未能按照审计函证准则有关要求，严格控制函证程序，取得银行函证及对账单的原件，导致未能发现货币资金账实不符的情况。

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上述事实，有会计师事务所审计报告、审计工作底稿、相关当事人询问笔录等证据证明，足以认定。

岳华所及相关人员的上述行为违反了《股票发行与交易管理暂行条例》（以下简称《股票条例》）第三十五条的规定，构成了《股票条例》第七十三条所述“出具的文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏”的行为。

在申辩材料和听证过程中，岳华所及注册会计师常小波、古小荣、张昕主要提出了如下申辩意见：其一，关于未能发现8,947万元虚假存货，其在审计存货过程中已履行相应抽查盘点程序，并对抽查中发现的存货摆放混乱等问题出具了《管理建议书》；其二，关于未能揭示大额定期存单质押担保，其已经履行了相应的调查和函证程序；其三，关于未能揭示大额虚假银行存款，其已经履行相应函证程序，未发现重大异常，将发现存有1.95亿元的3个银行账户在2004年1月20日销户的情况作为期后事项进行了相应处理；其四，在案发后积极整改，积极配合调查组工作。请求免予行政处罚。

我会审理后认为，就我会认定的违法事实，当事人岳华所、常小波、古小荣、张昕未能提供新的证据，其申辩意见仅是对其已实施的审计程序的重申。其提出的积极整改、配合调查的情节，我会已依据《中华人民共和国行政处罚法》第二十七条的规定予以了充分考虑。岳华所、常小波、古小荣、张昕提出的免予处罚请求没有法律依据。

根据当事人违法行为的事实、性质、情节与社会危

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害程度，依据《股票条例》第七十三条，我会决定：

一、对岳华所给予警告，并处以30万元的罚款； 二、对常小波处以10万元的罚款；

三、对古小荣、张昕分别处以5万元的罚款。 当事人应自收到本处罚决定书之日起15日内，将罚款汇交中国证券监督管理委员会（开户银行：中信银行总行营业部、账号7，由该行直接上缴国库），并将注有当事人名称的付款凭证复印件送中国证券监督管理委员会稽查局备案。当事人如果对本处罚决定不服，可在收到本处罚决定书之日起60日内向中国证券监督管理委员会申请行政复议，也可在收到本处罚决定书之日起3个月内直接向有管辖权的人民提起行政诉讼。复议和诉讼期间，上述决定不停止执行。

中国证券监督管理委员会 二○○八年七月二十四日

查账技术

一、审计失败的六大诱因分析 二、账外业务的查证方法

三、审计实务中如何遵循审计准则?从”银广夏”审计失败谈起

四、常用财务指标编报虚假的查证方法 五、查找舞弊是注册会计师的天职 六、揭秘会计师造假14招

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七、上市公司管理中的舞弊类型及审计方法 实用案例

一、是谁贪污了百万元?--浏阳市医药总公司下属公司贪污受贿窝案现形记

二、揭露美国财务史上七大骗术 三、美国公司惊曝会计造假空前巨案 四、一起虚假增资案的发现与思考 五、债务重组中存在的的问题

六、ST幸福审计：购买会计原则还是考虑社会效果 七、谈宝钢销售与收款环节的内部控制 八、安达信对世界通信公司审计失败原因剖析 九、南方保健审计失败案例剖析

十、欺诈的“长相”－－会计欺诈到底是怎样的 十一、存货的“奥秘”

十二、PT郑百文2001年年报“会计创新”解读 十三、审计曝光外贸招标资金之弊

十四、德勤三宗罪：不道德 不专业 不悔改 十五、彭氏兄弟特大诈骗案揭秘 十六、巴克雷斯建筑公司审计案例

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